Revisorsinspektionen har klargjort att det inte är förenligt med god revisionssed att sätta en gräns på tio procent av balansomslutning för att avgöra vad som är en väsentlig post. Det innebär att revisorer kan behöva justera sin revisionsprocess, särskilt när det gäller närvaro vid lagerinventeringar. FAR reder ut vad som gäller och vad som krävs för att följa god revisionssed.
Vid Revisorsinspektionens möte den 18 oktober 2024 avgjordes ett ärende där revisorn i det aktuella ärendet tillämpat 10 procent av balansomslutningen som gräns för väsentlig post. Av den anledningen utfördes ingen granskning av varulagret. Den övergripande väsentligheten var satt till ett betydligt lägre belopp och varulagret översteg det beloppet.
Revisorsinspektionen, RI, skriver i sitt ställningstagande att: revisorn ”har i och med sitt val av gräns för väsentlig post till 10 procent av balansomslutningen antagit en gräns som väsentligt överstiger den beräknade övergripande väsentligheten”. Varulagret var enligt deras bedömning en väsentlig post i bolaget och revisorn skulle därför ha närvarat vid den fysiska varulagerinventeringen.
Branschpraxis har ifrågasatts tidigare
FAR är medveten om att det inom branschen finns en tillämpad praxis där gränsen för väsentlig post sätts till tio procent av balansomslutningen. I litteratur har det funnits argument för att tillämpa en gräns på 10 procent för väsentlig post vilket även implementerats i vissa revisionsprogram.
FAR har också noterat att allt fler byråer över tid har valt att inte tillämpa 10 procent av balansomslutningen som gräns för väsentlig post. Tillämpningen har även tidigare ifrågasatts av RI.
Vid införandet av den omarbetade ISA 315 förtydligades detta ytterligare genom begreppen betydande post och väsentlig post. Väsentlig post är en post som överstiger väsentlighetsnivån men där det inte finns något relevant påstående, det vill säga ett påstående där det bedöms finnas en risk för väsentligt fel.
Revisorsinspektionens tydliggörande
FAR har haft en dialog med RI med anledning av ärendet. Utifrån diskussionen kan FAR konstatera att RI tydligt anger att 10 procent av balansomslutningen för att fastställa vad som är en väsentlig post inte är i enlighet med god revisionssed. Det innebär att det inte finns möjlighet att ange ett särskilt väsentlighetsbelopp för vad som bedöms vara väsentlig balanspost som överstiger de fastställda väsentlighetstalen.
Tydliggörandet från RI kommer att påverka de revisorer som tillämpat 10 procent av balansomslutningen som definition av väsentlig post. Påverkan blir särskilt stor i de fall det handlar om att varulager blir en väsentlig post och där det finns ett krav på närvaro vid den fysiska lagerinventeringen. Många företag har bokslut i december så frågan är i högsta grad aktuell.
God revisionssed vid lagerinventering
Vad kan då en revisor göra för att följa god revisionssed? När det gäller andra poster än lager är det lätt att utöka granskningen av de resultat- och balansposterna baserat på företagets bokslutsdokumentation. När det gäller närvaro vid lagerinventering är det mer krävande.
Det bästa är så klart att närvara vid den fysiska inventeringen på plats. Avstånd till lager och tillgång till personal kan givetvis försvåra närvaro på plats men är i sig inget godtagbart skäl att inte vara närvarande vid varulagerinventeringen. Inventeringen behöver inte alltid ske exakt vid bokslutsdagen och eventuellt kan revisorn be kunderna att planera in sina årsinventeringar strax före eller efter årsskiftet för att möjliggöra för revisorn att närvara vid inventeringen och sedan med exempelvis bruttovinstjustering eller granskning av in- och utleveranser bedöma varulagrets värde i bokslutet.
Ett alternativ kan vara att närvaro sker digitalt (Teams, Facetime eller liknande). Digital närvaro kräver dock mer omfattande förberedelser och revisorn behöver bedöma att det finns förutsättningar föratt inhämta tillräckliga revisionsbevis (i varje enskilt fall). Revisorn bör i dessa fall vara väl insatt i hur lagret ser ut, hur inventeringen sker samt ha möjlighet att bedöma inventeringsrutinen på distans. För en förstagångsrevision är det vanligtvis olämpligt att närvara på distans.
ISA 501 ger en möjlighet att inte närvara vid den fysiska inventeringen om det inte är praktiskt genomförbart att närvara (tidsbrist och kostnad är inte godtagbara skäl). I de fallen ska revisorn försöka inhämta alternativa revisionsbevis rörande varulagrets existens och skick. I det bör även ingå en ordentlig genomgång av rutinen och genomförandet av inventeringen genom intervju med ansvariga personer hos kunden.
Om revisorn trots allt inte kan närvara vid inventeringen men det är praktiskt genomförbart bör han eller hon på samma sätt försöka inhämta alternativa revisionsbevis rörande varulagrets existens och skick för att på det sättet få revisionsbevis i viss utsträckning.
Det sista alternativet är att modifiera uttalandet på grund av att tillräckliga revisionsbevis inte kunnat inhämtas. Beroende på hur väsentligt varulagret är innebär det att revisorn reserverar sig eller avstår från att uttala sig. I och med att modifieringen i detta fall beror på omständigheter inom revisorns kontroll bör detta alternativ undvikas så långt som möjligt.
Webbinarium
Den 4 december anordnar FAR ett webbinarium där vi diskuterar Revisorsinspektionens beslut om väsentlighetsbedömning av varulager och ger praktiska tips för att säkerställa god revisionssed.
Väsentlighet inom revision
Väsentlighet är ett viktigt begrepp inom revision. En revision handlar om att planera och utföra granskningen så att väsentliga fel i redovisningen upptäcks och kan justeras eller påverka revisorns uttalanden med någon form av modifiering. I både ISA och ISA för LCE används begreppet ”väsentlig” på flera olika ställen.
En viktig del i revisionen är att fastställa den övergripande väsentligheten och arbetsväsentligheten (ISA 320 respektive ISA för LCE 5.3). Den bedömningen ligger sedan till grund för hela revisionen. I ISA 330 punkt 18 och i ISA för LCE 7.3.14 finns ett krav på att alla väsentliga transaktionsslag, konton och upplysningar, oaktat bedömningen av risken för väsentliga fel, ska vara föremål för någon form av substansgranskning. Därutöver ska revisorn, om varulager är väsentligt för de finansiella rapporterna, närvara vid den fysiska inventeringen enligt ISA 501 punkt 4 respektive ISA för LCE 7.4.20.
Läs mer
Revisorns närvaro vid lagerinventering omdiskuterad (Tidningen Balans)
Väsentlighet i revisionen (FAR-Bloggen)
